一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（論文文獻(xiàn)綜述）

史雯^[1]（2021）在《后BEPS時(shí)代跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》文中認(rèn)為在后BEPS（Base Erosion and Profit Shifting,稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）時(shí)代,國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為日益透明化。我國(guó)跨國(guó)制造企業(yè)往往容易被母公司操控,通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外,以規(guī)避集團(tuán)全球總體稅負(fù)。這一方面加大了我國(guó)政府管理的難度,另一方面也讓企業(yè)容易受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整承擔(dān)違法風(fēng)險(xiǎn)。本文試圖揭示跨國(guó)制造企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題,在剖析成因的基礎(chǔ)上為企業(yè)提出應(yīng)對(duì)策略,有助于企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行提升,也有利于確保發(fā)生在我國(guó)的價(jià)值創(chuàng)造行為所產(chǎn)生的利潤(rùn)相關(guān)稅收收入能合理征收入庫(kù)。結(jié)合跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀,本文提出合理建議,幫助企業(yè)提高自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,對(duì)未來(lái)征管體制改革尤其是跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方面做出理論貢獻(xiàn)。本文首先介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)、BEPS方案及跨國(guó)制造企業(yè)相關(guān)的基礎(chǔ)概念,在此基礎(chǔ)上整理了內(nèi)部控制理論、全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論、稅收套利理論、市場(chǎng)內(nèi)部化理論、實(shí)質(zhì)課稅理論、不完備契約以及博弈理論等相關(guān)理論。其次分析了跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀,分別從跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀、跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幾個(gè)方面進(jìn)行了闡述,并對(duì)后BEPS時(shí)代轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行分析。之后討論了后BEPS時(shí)代轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素,分別討論了外部環(huán)境、宏觀政策、企業(yè)制度、違法風(fēng)險(xiǎn)、利益動(dòng)機(jī)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響,介紹了BEPS前跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討了BEPS方案對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響,以及后BEPS時(shí)代跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理具有的特點(diǎn)。結(jié)合上述理論研究,本文對(duì)兩個(gè)不同代表性的案例進(jìn)行了研究。CT電裝有限公司案例是傳統(tǒng)的高進(jìn)低出轉(zhuǎn)讓定價(jià),通過(guò)交易凈利潤(rùn)法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。WZ建機(jī)有限公司案例是通過(guò)支付商標(biāo)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià),通過(guò)利潤(rùn)分割法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。兩個(gè)案例的共同點(diǎn)是都存在未設(shè)立健全的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、承擔(dān)經(jīng)濟(jì)職能和獲得收益不匹配以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料不完整的問(wèn)題;不同點(diǎn)是關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型、轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段、調(diào)整方法不同。通過(guò)兩個(gè)案例的分析,說(shuō)明了在后BEPS時(shí)代,傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式與多樣化轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式并存,轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理趨于復(fù)雜多樣化,跨國(guó)制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)BEPS方案及我國(guó)最新相關(guān)政策針對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。最后,對(duì)上述研究做出總結(jié),針對(duì)后BEPS時(shí)代跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理,提出在事前加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、事中做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制、事后鞏固轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、關(guān)注后BEPS時(shí)代轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理新要求等方面的啟示作為經(jīng)驗(yàn)借鑒。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是,結(jié)合后BEPS時(shí)代這一新的時(shí)代背景,分析研究了傳統(tǒng)和新興的兩種類(lèi)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例,較之傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究更具有時(shí)效性。另外,在“中國(guó)制造2025”計(jì)劃實(shí)施后,我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展得到廣泛關(guān)注。本文將跨國(guó)制造企業(yè)列為研究對(duì)象,更切合時(shí)代需求。

孫瑋毅^[2]（2020）在《A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司的納稅籌劃研究》文中研究指明我國(guó)是一個(gè)能源生產(chǎn)大國(guó),更是能源消耗大國(guó)。煤炭作為基礎(chǔ)能源之一,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中起到了至關(guān)重要的支撐作用。近年來(lái),隨著全民環(huán)保意識(shí)不斷加強(qiáng)、去產(chǎn)能化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式開(kāi)始逐步實(shí)現(xiàn)集約化、精細(xì)化,煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)始逐漸收縮,煤炭企業(yè)耗能高、污染高、成本高的弊端開(kāi)始逐漸凸顯。而稅種多、賦稅重也成了煤企和專(zhuān)家學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)。為了切實(shí)解決煤炭企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題,國(guó)家出臺(tái)了一籃子的政策促進(jìn)煤企轉(zhuǎn)型升級(jí),稅務(wù)籌劃因其具有節(jié)稅避稅、改善管理機(jī)制、擴(kuò)大投資等特點(diǎn)逐漸被企業(yè)高管所接受,成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效、優(yōu)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的若干重要手段之一。論文從稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)理入手,綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理等理論,采用文獻(xiàn)閱讀引用、總結(jié)分析等方法,以A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司為案例,對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究。研究表明,稅務(wù)籌劃可以釋放較大的節(jié)稅避稅效益,優(yōu)化管理機(jī)制,從而促進(jìn)企業(yè)從根本提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。首先,論文參閱了國(guó)內(nèi)國(guó)外有關(guān)稅務(wù)籌劃的概念體系、目標(biāo)體系、籌劃措施、風(fēng)險(xiǎn)管控和管理制度的介紹,稅務(wù)籌劃的研究逐步成熟化,但仍需在改革管理制度以及完善籌劃舉措上下真功夫。其次,論文概述了稅務(wù)籌劃的概念、基本原則、技術(shù)措施,闡述了煤炭行業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)施稅務(wù)籌劃的內(nèi)部外部動(dòng)因,為深入探討煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃打下理論基礎(chǔ)。第三,分析了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)體系,以增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅為具體對(duì)象介紹了涉稅現(xiàn)狀和適用的稅收政策,并分析了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀以及存在的主要問(wèn)題。第四,以A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司為案例,分析了諸如項(xiàng)目承租、產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、勞務(wù)輸出、房產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)管理、固定資產(chǎn)折舊、投資選擇、籌資選擇、對(duì)外捐贈(zèng)、購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用設(shè)備、年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式等若干實(shí)際案例的籌劃方案、籌劃依據(jù)和改進(jìn)措施,結(jié)果顯示上述操作為煤炭企業(yè)節(jié)省巨大的稅收資金,效果非常顯著。最后,分析了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和原因,構(gòu)建了事前評(píng)估、事中監(jiān)測(cè)和事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,從內(nèi)部環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面制定了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體措施,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃安全有保障。通過(guò)此次論文研究,以期豐富稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐指導(dǎo)作用,對(duì)A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司和煤炭行業(yè)整體健康發(fā)展起到良性促進(jìn)作用。

譚燕玲^[3]（2020）在《數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管研究》文中指出當(dāng)前,我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)勁,規(guī)模逐年增長(zhǎng),已成為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展位列第二的國(guó)家。為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)政策,進(jìn)一步推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新興商業(yè)模式的發(fā)展,催生了云計(jì)算、3D打印、共享經(jīng)濟(jì)等新事物。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)在助力我國(guó)GDP增長(zhǎng)的同時(shí),也帶來(lái)了許多數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題,如稅收管轄權(quán)的劃分、稅基侵蝕、數(shù)字鴻溝等。因此,本文以企業(yè)所得稅為中心,對(duì)數(shù)字經(jīng)背景下我國(guó)稅收征管面臨的問(wèn)題進(jìn)行研究。本文主要采用的是理論分析、案例分析兩者結(jié)合的研究方法。理論分析部分:首先,對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念、特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)述,并介紹了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論。其次,對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管的相關(guān)概念進(jìn)行論述,主要介紹了稅收管轄權(quán)、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念以及稅收征管概念。接著,簡(jiǎn)述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的沖擊。最后,介紹了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)所得稅的征管情況進(jìn)行介紹,得出在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下我國(guó)的反避稅工作有所成效,但由于起步較晚仍存在不足和局限的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上,從企業(yè)所得稅稅制要素和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)兩個(gè)角度具體分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管問(wèn)題,稅制要素的問(wèn)題主要包括:（1）課稅主體不明確;（2）稅基不明確;（3）稅收管轄權(quán)不明確;（4）所得性質(zhì)難以認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)存在的問(wèn)題主要包括:（1）稅務(wù)登記不到位;（2）信息不對(duì)稱(chēng);（3）征管技術(shù)落后;（4）專(zhuān)業(yè)人才不足;（5）國(guó)際稅收征管合作不足。在案例分析部分,則以我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)A商城為例,對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品交易過(guò)程和用戶(hù)參與過(guò)程進(jìn)行分析,指出該商城經(jīng)營(yíng)中存在的數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管問(wèn)題。最后,在借鑒OECD、歐盟、美國(guó)、印度等組織和國(guó)家在應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)方面相關(guān)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,根據(jù)理論分析部分、案例分析部分得出的我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下面臨的企業(yè)所得稅征管問(wèn)題,提出具體的建議:（1）完善企業(yè)所得稅稅制;（2）提高稅收征管技術(shù);（3）強(qiáng)化國(guó)際合作。

張清喆^[4]（2020）在《VIE架構(gòu)下境外上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》文中指出由于國(guó)家對(duì)特定行業(yè)限制外商資本的投資,因此在20世紀(jì)之后迫切想要在海外資本市場(chǎng)尋求資金的國(guó)家限制外商資本投資的企業(yè)只能通過(guò)搭建VIE架構(gòu)的模式讓資本“間接”地注入企業(yè)。2014年左右國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)一片欣欣向榮的局面,因此早些年在海外的上市企業(yè)紛紛想要回歸A股市場(chǎng),但是由于國(guó)家法律法規(guī)的限制,想要回歸A股市場(chǎng)需要保持A股上市企業(yè)的純中資身份,因此需要拆除VIE架構(gòu)從而得以順利在A股上市。由于采用VIE架構(gòu)的企業(yè)通常都是大型跨國(guó)公司,因此在其復(fù)雜的業(yè)務(wù)與組織架構(gòu)中將會(huì)面臨許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)才能幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)與規(guī)避。本文采用案例分析法,通過(guò)三個(gè)案例從不同角度對(duì)采用VIE架構(gòu)的境外上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。從上述案例分析中總結(jié)出了若干稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并提出建議與思考。本文研究的創(chuàng)新之處有兩點(diǎn),一是角度新穎,國(guó)內(nèi)現(xiàn)有從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度分析VIE架構(gòu)模式的論文少之又少,本文可以填補(bǔ)其中的空缺;二是,觀點(diǎn)新穎,本文結(jié)合最新政策內(nèi)容對(duì)VIE架構(gòu)的境外上市企業(yè)提出了見(jiàn)解。

李子姮^[5]（2019）在《論價(jià)值創(chuàng)造原則在全球稅收分配中的應(yīng)用》文中研究指明經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代以來(lái),世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)也隨之進(jìn)入了一個(gè)深刻的轉(zhuǎn)型時(shí)期,2008-2009年席卷全球的金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái),政府收入的減少（既包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣引起的稅源萎縮,也包括因?yàn)楦みM(jìn)的國(guó)際稅收籌劃引起的稅基被侵蝕）,以及與之相比更惡劣的問(wèn)題——跨國(guó)公司激進(jìn)的稅收籌劃等帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)不公平（主要方式是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）,使得國(guó)際社會(huì)對(duì)雙重不征稅問(wèn)題的重視程度空前提高,甚至成為國(guó)際稅收理論和實(shí)踐領(lǐng)域最重要的話(huà)題。2013年,在20國(guó)集團(tuán)圣彼得堡峰會(huì)期間,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“OECD”）受G20的委托開(kāi)展了“應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題解析和行動(dòng)計(jì)劃”相關(guān)研究工作,這是近年來(lái)全球最重要的國(guó)際稅收改革項(xiàng)目。與經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展并行,數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,對(duì)進(jìn)行全球價(jià)值創(chuàng)造的組織形式、稅務(wù)管理都提出新的挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的各種新的價(jià)值創(chuàng)造模式的出現(xiàn),也給稅收管理帶來(lái)極大的挑戰(zhàn),正如OECD所言,現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則體系已經(jīng)跟不上跨境商務(wù)實(shí)踐的變化,特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)、無(wú)形資產(chǎn)活躍的領(lǐng)域。出于應(yīng)對(duì)全球新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的需要,各稅收管轄區(qū)對(duì)國(guó)際稅收征管協(xié)作的共識(shí)增加,國(guó)際稅收合作空前加強(qiáng)。同時(shí),本文的研究也注意到,國(guó)家間經(jīng)濟(jì)力量對(duì)比發(fā)生變化,發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際規(guī)則訴求正在轉(zhuǎn)化為新的規(guī)則制定機(jī)制,而我國(guó)恰恰是這些新規(guī)則制定的重要參與者。本文正是基于對(duì)上述研究背景的認(rèn)識(shí),去思考價(jià)值創(chuàng)造與稅收歸屬背離,以及如何運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造原則去改善現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則以及完善我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)設(shè)定,促進(jìn)以我國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體,在新一輪國(guó)際交往中取得應(yīng)有的利益,支持全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民福利改善。本文所使用的價(jià)值創(chuàng)造概念,是指為了最終形成一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù),由發(fā)生生產(chǎn)活動(dòng)到最終成為產(chǎn)品成功銷(xiāo)售,為客戶(hù)提供使用價(jià)值或者說(shuō)效用,所經(jīng)歷的全部創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)單元。這一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合的方式不是一成不變的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程主要以鏈?zhǔn)侥Ｊ匠尸F(xiàn),隨著生產(chǎn)活動(dòng)組織形式的變化和信息與通信技術(shù)提供的輔助支撐作用增強(qiáng),價(jià)值鏈不再是傳統(tǒng)意義上的鏈?zhǔn)侥Ｐ?而是呈現(xiàn)出網(wǎng)狀發(fā)展和環(huán)狀發(fā)展的趨勢(shì),被創(chuàng)造出的價(jià)值在市場(chǎng)中的實(shí)現(xiàn)不再局限于最終產(chǎn)品,而是有可能在整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中隨著副產(chǎn)品的出現(xiàn)不斷產(chǎn)生。價(jià)值創(chuàng)造是否與稅收的國(guó)際分配相符合,是否可以以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為原則指導(dǎo)和改善國(guó)際稅收分配,這是本文要探討的終極問(wèn)題。通過(guò)對(duì)一些實(shí)證數(shù)據(jù)的研究,本文發(fā)現(xiàn):稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移在一定程度上是存在的,或者說(shuō)至少現(xiàn)行稅收制度、會(huì)計(jì)核算制度、貿(mào)易制度等一系列國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往依賴(lài)的傳統(tǒng)規(guī)則存在容納跨國(guó)公司實(shí)施人為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的可能性。具體而言,美國(guó)跨國(guó)公司在一定程度上存在通過(guò)人為配置全球資產(chǎn)布局調(diào)控全球整體稅收負(fù)擔(dān)的傾向,他們?cè)诿绹?guó)每增加布局1%的長(zhǎng)期資產(chǎn),稅前利潤(rùn)僅相應(yīng)增加0.44%;在目前的企業(yè)內(nèi)部資源全球配置現(xiàn)狀下,美國(guó)跨國(guó)公司每將1%份額的銷(xiāo)售收入核算在美國(guó),則分配在美國(guó)的稅前所得將增加其全球份額的0.89%左右,一定程度上存在通過(guò)人為調(diào)整銷(xiāo)售收入調(diào)控全球整體稅收負(fù)擔(dān)的傾向;海外稅率對(duì)本土實(shí)際稅率的影響與美國(guó)跨國(guó)公司將利潤(rùn)核算在美國(guó)的比例正相關(guān),海外稅率每導(dǎo)致本土稅率變化1個(gè)百分點(diǎn)（于法定稅率21%、35%而言）,核算在本土的利潤(rùn)比例提高或降低1.21%,也就是說(shuō)海外稅率與本土稅率的比較情況是富有彈性的,跨國(guó)公司會(huì)敏感的根據(jù)雙邊稅率情況相機(jī)調(diào)整全球利潤(rùn)核算分配。在論述了價(jià)值創(chuàng)造與稅收分配存在偏差可能性的基礎(chǔ)上,本文進(jìn)一步討論了如何選取一個(gè)新的原則指導(dǎo)國(guó)際稅收分配。價(jià)值創(chuàng)造原則較好的保持了稅收制度的公平和中性,也在繼承和發(fā)展現(xiàn)行國(guó)際稅收分配原則方面有很好的銜接性和過(guò)渡性,在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的條件下,“價(jià)值創(chuàng)造”原則與“屬地”原則、“獨(dú)立交易原則”相比具有明顯優(yōu)勢(shì),其比屬地原則的語(yǔ)義內(nèi)涵更豐富,而“獨(dú)立交易原則”有望在價(jià)值創(chuàng)造原則的指引下完成提升和改造。但也應(yīng)該客觀承認(rèn),價(jià)值創(chuàng)造原則的使用,目前還存在由理念轉(zhuǎn)為實(shí)踐的落地風(fēng)險(xiǎn)、可能引發(fā)新一輪的雙重征稅、可能對(duì)一國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收體制建設(shè)產(chǎn)生消極影響等執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。綜合考慮利害的基礎(chǔ)上,本文認(rèn)為價(jià)值創(chuàng)造原則對(duì)主導(dǎo)或者輔助調(diào)整完善現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則中一些突出的問(wèn)題,都有較好的適應(yīng)性。價(jià)值創(chuàng)造原則能夠較好的解決稅收歸屬與價(jià)值創(chuàng)造發(fā)生背離的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀層面的原則公平。價(jià)值創(chuàng)造在價(jià)值創(chuàng)造原則的指引下,一些傳統(tǒng)國(guó)際稅收概念要按照價(jià)值創(chuàng)造的理念進(jìn)行更新;以轉(zhuǎn)讓定價(jià)為代表的一些傳統(tǒng)操作方法、技術(shù)手段應(yīng)該運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造理念引導(dǎo)改變;一些以往不被重視的地域優(yōu)勢(shì)等價(jià)值創(chuàng)造因素,會(huì)被重拾重視程度。在價(jià)值創(chuàng)造與國(guó)際稅收規(guī)則的具體結(jié)合上,本文選取造成價(jià)值創(chuàng)造與稅收分配不匹配的部分重要元素（PE、CFC等）,以及國(guó)際稅收規(guī)則中的核心——轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度進(jìn)行進(jìn)一步的深入論述。運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造原則對(duì)更新國(guó)際稅收術(shù)語(yǔ)中的失效概念有積極作用。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化已經(jīng)逐漸發(fā)展成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)體系中的主導(dǎo)形態(tài),要素和企業(yè)主體的流動(dòng)性增強(qiáng)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的收集和分析依賴(lài)度加強(qiáng)、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的互動(dòng)性影響。這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的虛擬化,對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則體系中的很多專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)都提出需要與時(shí)俱進(jìn)的挑戰(zhàn)。第一,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以在形式上并不表現(xiàn)為MNE,但事實(shí)上他們卻可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將服務(wù)送達(dá)世界各地,成為實(shí)際意義上的MNE。但是按照現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則,PE概念的設(shè)定成為妨礙各國(guó)對(duì)外國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在本國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的屏障,而消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力恰恰是這些國(guó)家區(qū)位優(yōu)勢(shì)的重要組成,來(lái)源國(guó)理應(yīng)獲得國(guó)際稅收分配權(quán),達(dá)成屬地意義上的公平。在認(rèn)同這一理念的基礎(chǔ)上,在技術(shù)上需要解決的問(wèn)題就是如何定量確認(rèn)數(shù)字化服務(wù)于來(lái)源國(guó)之間的稅收分配聯(lián)結(jié)度。由此就需要?jiǎng)?chuàng)新一個(gè)數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,這一概念應(yīng)該保持同現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則一致,將數(shù)字化的問(wèn)題在現(xiàn)有規(guī)則下得到解決,使得數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生收益的所得稅在來(lái)源國(guó)、東道國(guó)之間公平分配。應(yīng)該從取消一些表述和增加一些表述兩個(gè)方面共同施策,對(duì)現(xiàn)行PE概念予以完善。最主要是考慮取消OECD范本中關(guān)于“固定場(chǎng)所”以及“永久性場(chǎng)所”的相關(guān)表述,而將“顯著經(jīng)濟(jì)存在”這一術(shù)語(yǔ)正式納入稅收協(xié)定范本的表述之中。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)修訂國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法兩條路徑,促進(jìn)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念重構(gòu)的實(shí)現(xiàn)。第二,本文認(rèn)為很多避稅的方法都是通過(guò)建立海外公司實(shí)現(xiàn)的,這些海外公司很大程度上多數(shù)被建設(shè)為稅收意義上的CFC,CFC實(shí)際上已經(jīng)成為稅基轉(zhuǎn)移的地理支撐。在當(dāng)下的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)用設(shè)置雙重公司法人構(gòu)架轉(zhuǎn)移高移動(dòng)性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)避稅;制造業(yè)跨國(guó)公司通過(guò)向CFC轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)侵蝕母國(guó)稅基;CFC與混合金融工具管理錯(cuò)配結(jié)合,夸大“現(xiàn)金盒”風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)實(shí)現(xiàn)稅基轉(zhuǎn)移;CFC與稅收協(xié)定濫用結(jié)合,將資本利得轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)。因此本文建議,豐富CFC控制類(lèi)型的具體內(nèi)涵,增加測(cè)試條件;不斷改進(jìn)CFC規(guī)則,適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展。在具體的實(shí)現(xiàn)路徑上,本文認(rèn)為不適合在國(guó)際公法的路徑上解決,而是應(yīng)該著眼于每個(gè)居民國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)法的完善。這種實(shí)現(xiàn)路徑上的客觀要求,決定了CFC規(guī)則如果希望在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮更大的正向引導(dǎo)作用,各國(guó)就要讓渡一部分稅收主權(quán),借鑒OECD等國(guó)際組織推薦的治理原則,尋求國(guó)內(nèi)法規(guī)在國(guó)際上的相對(duì)統(tǒng)一。第三,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的性質(zhì)界定出現(xiàn)灰色地帶,這直接導(dǎo)致人們無(wú)法確定一筆基于無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入到底該適用哪一條的國(guó)際稅收協(xié)定條款。銷(xiāo)售商品和服務(wù)、授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)具有截然不同的商業(yè)內(nèi)涵。前者是指將法人所有的最終產(chǎn)品或服務(wù)售賣(mài)給客戶(hù),使客戶(hù)獲得生活資料或服務(wù)、生產(chǎn)資料或過(guò)程服務(wù)的行為;后者是特許人和受許人之間的契約關(guān)系,特許人將自己的商標(biāo)、產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)、商業(yè)秘密、專(zhuān)利技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理模式等無(wú)形資產(chǎn)授予受許人使用并向受許人收取費(fèi)用,受許人依托被授予的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商業(yè)模式。本文認(rèn)為,如果交易的實(shí)質(zhì)是客戶(hù)采購(gòu)的目標(biāo)是以數(shù)字化方式傳遞的產(chǎn)品,而非獲取供商業(yè)性使用的版權(quán),此時(shí)數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的國(guó)際間轉(zhuǎn)讓交易與實(shí)物貿(mào)易的商品交割沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別,因此其所得優(yōu)先考慮適用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款。如果客戶(hù)采購(gòu)數(shù)字化內(nèi)容的目的是為了解決進(jìn)一步商業(yè)化利用該數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)問(wèn)題,則有關(guān)款項(xiàng)優(yōu)先考慮適用特許權(quán)使用費(fèi)條款。轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度是近百年來(lái)國(guó)際稅收制度體系當(dāng)中最為重要,內(nèi)容和方法最為健全的部分。在國(guó)際稅收分配的實(shí)踐當(dāng)中,轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)解決稅收侵蝕,將價(jià)值鏈上產(chǎn)生的全部稅收比較公平合理的分配在各個(gè)稅收管轄做出了很大的貢獻(xiàn)。然而,隨著原有轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的基礎(chǔ)不斷弱化,需要以?xún)r(jià)值創(chuàng)造原則為指引改良轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度。第一,轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的存在基石受到挑戰(zhàn),單一企業(yè)的全球獨(dú)立性進(jìn)一步弱化。MNEs在經(jīng)濟(jì)全球化背景下的蓬勃發(fā)展,成為國(guó)際貿(mào)易最主要的實(shí)施者恰恰就說(shuō)明了獨(dú)立交易原則僅僅是大多跨過(guò)交易中的一種假設(shè),合同安排的實(shí)質(zhì)相關(guān)性難以考察。關(guān)聯(lián)交易中的價(jià)值鏈分析、可比性分析都是基于MNE內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所簽訂的各種文件條款,這實(shí)際上很可能與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相去甚遠(yuǎn)。特別是以IP為交易標(biāo)的的合同,對(duì)合同文本進(jìn)行人為操縱的空間很大,基于此的分析可能更進(jìn)一步扭曲了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一些成本中心類(lèi)型的海外公司在IP的研發(fā)、提升等重要的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)從未參與,也不承擔(dān)IP投入市場(chǎng)后價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),但根據(jù)MNE內(nèi)部簽署的各類(lèi)文件,IP收益卻被確認(rèn)在這家海外公司,可比交易的缺失成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度未來(lái)適用的最大挑戰(zhàn)?？鐕?guó)公司產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化,以及客戶(hù)需求的個(gè)性化,都使得可比交易變得更加難以尋找。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域,交易內(nèi)容的虛擬化,也給可比交易的確定帶來(lái)挑戰(zhàn)。但本文也支持,目前尚未有跡象顯示轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可以退出歷史舞臺(tái),基于獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南將更為清晰和加強(qiáng),而運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造的理念去改善這一長(zhǎng)期實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)的方法,才是完善國(guó)際稅收制度體系的最優(yōu)選擇。第二,為了使傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度煥發(fā)新的生命力,需要將價(jià)值創(chuàng)造的原則注入其中,對(duì)現(xiàn)有的制度安排進(jìn)行改良。包括:將準(zhǔn)確識(shí)別關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)系、交易條件以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)特征作為可比性分析的首要環(huán)節(jié);將準(zhǔn)確界定交易安排的操作口徑從“可比性因素”調(diào)整表述為“經(jīng)濟(jì)特征+可比性因素”;加強(qiáng)合同條款內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行合同的比較;特別是在無(wú)形資產(chǎn)交易領(lǐng)域,更加廣泛的運(yùn)用功能分析;在對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析的階段引入價(jià)值鏈分析法等。第三,新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度體系的建設(shè),應(yīng)該特別關(guān)注發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的利益,在轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)上更多考慮區(qū)位優(yōu)勢(shì)因素。區(qū)位性特殊優(yōu)勢(shì)價(jià)值貢獻(xiàn)的稅收體現(xiàn)明顯不足,特別是在發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體市場(chǎng)。由此,一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)性的問(wèn)題也應(yīng)該被重視,如利潤(rùn)分割法在技術(shù)層面的不斷完善。最后,本文對(duì)如何應(yīng)用價(jià)值創(chuàng)造原則指導(dǎo)以我國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體積極參與國(guó)際稅收新規(guī)則的制定,以及完善國(guó)內(nèi)法相關(guān)制度提出建議。雖然我國(guó)是在價(jià)值創(chuàng)造地納稅的積極倡導(dǎo)者,但我國(guó)也同樣面臨著在國(guó)際社會(huì)中繼續(xù)發(fā)聲,促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造原則運(yùn)用的艱巨任務(wù)。同時(shí),踐行價(jià)值創(chuàng)造原則,我國(guó)的國(guó)內(nèi)法修訂之路也還任重道遠(yuǎn),特別是在BEPS所提出的一些最佳實(shí)踐方面。本文提出了促進(jìn)制定我國(guó)屬地價(jià)值創(chuàng)造與稅收利益分享相關(guān)政策的三項(xiàng)基本原則。一是利用好國(guó)際交往的平臺(tái);二是注意稅收主權(quán)的敏感性;三是代表發(fā)展中國(guó)家的利益訴求。在具體實(shí)施路徑上,從如何參與國(guó)際稅收規(guī)則制定、如何修訂國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī),如何做好實(shí)際征管工作落實(shí)改革成果等方面進(jìn)行了論述。第一,建議我國(guó)積極參與、主導(dǎo)與價(jià)值創(chuàng)造相一致的國(guó)際稅收新規(guī)則制定。識(shí)別參與國(guó)際規(guī)則制定的最佳時(shí)機(jī),主導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造與稅收分配相匹配。盡快建立符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)際稅收理論體系和法規(guī)體系。第二,進(jìn)一步完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)在制度設(shè)計(jì)。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理;加強(qiáng)價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)管理;加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理;加強(qiáng)區(qū)位優(yōu)勢(shì)價(jià)值貢獻(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理以及進(jìn)一步加強(qiáng)APA機(jī)制的應(yīng)用。特別應(yīng)該指出的是,本文認(rèn)為對(duì)價(jià)值創(chuàng)造原則的堅(jiān)持應(yīng)該的是靈活的,在一些確實(shí)涉及我國(guó)公允稅收訴求,價(jià)值創(chuàng)造原則又無(wú)法支撐的問(wèn)題上,要積極尋找替代路徑,適當(dāng)放棄價(jià)值創(chuàng)造原則,如建立“安全港”等特殊適用制度等。第三,在一些問(wèn)題突出領(lǐng)域,盡快實(shí)踐BEPS最佳實(shí)踐。如:在國(guó)內(nèi)法制定上積極作為,系統(tǒng)完善我國(guó)關(guān)于CFC規(guī)則相關(guān)法律法規(guī);進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)收入屬性的相關(guān)法律法規(guī)要求。本文的創(chuàng)新點(diǎn)有三。第一,運(yùn)用新市場(chǎng)財(cái)政學(xué)市場(chǎng)平臺(tái)觀,觀察國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往為什么不能使用單獨(dú)行政規(guī)制的手段進(jìn)行國(guó)際稅收分配問(wèn)題。論述了各稅收管轄區(qū)的政府及其公共權(quán)力,在國(guó)際市場(chǎng)上的角色不再表現(xiàn)為管理、規(guī)制,而是競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)作。各稅收管轄區(qū)政府所主張的稅收分配權(quán)的實(shí)現(xiàn),也要通過(guò)與傳統(tǒng)市場(chǎng)主體——企業(yè),一樣在國(guó)際市場(chǎng)這個(gè)大平臺(tái)上以全新的方式協(xié)商、合作,取得與其價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源地相匹配的稅收利益。說(shuō)明了價(jià)值創(chuàng)造原則的合理性之一在于與市場(chǎng)機(jī)制的配合。第二,提出了國(guó)際稅收分配意義上與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)因素指標(biāo)。包括四類(lèi):資本和資源;技術(shù);人力資源和勞動(dòng)力;市場(chǎng)。資本和資源包括自然資源、基礎(chǔ)設(shè)施和機(jī)器設(shè)備、交通工具、土地（或相關(guān)控制使用權(quán)利）。技術(shù)包括技術(shù)訣竅、專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及其控制的用戶(hù)資源。人力資源和勞動(dòng)力包括知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、管理者才能、技術(shù)勞動(dòng)者熟練程度、勞動(dòng)力。市場(chǎng)包括成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)。第三,依據(jù)價(jià)值創(chuàng)造原則對(duì)國(guó)際稅收分配的指導(dǎo),針對(duì)當(dāng)前關(guān)于“在價(jià)值創(chuàng)造地納稅”的理論原則性學(xué)術(shù)成果較多的現(xiàn)實(shí),本文提出若干可以付諸實(shí)踐的解決方案。如:將超常規(guī)利潤(rùn)價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源地之間分配,如何修訂落實(shí)區(qū)位優(yōu)勢(shì)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的體現(xiàn)等。

楊勝明^[6]（2019）在《股東持續(xù)原則下免稅重組法律制度研究》文中提出法律制度的具體規(guī)則總是以基本原則為基礎(chǔ)構(gòu)建的。從理論角度出發(fā),可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)免稅重組法律制度借鑒了很多美國(guó)相關(guān)制度的原則,包括合理商業(yè)目的原則、股東持續(xù)原則及經(jīng)營(yíng)持續(xù)原則等。但這些原則是否適用于中國(guó),這些原則本身是否正當(dāng)合理,仍然存在疑問(wèn)。股東持續(xù)原則作為免稅重組法律制度的核心,對(duì)免稅重組具體規(guī)則的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。對(duì)股東持續(xù)原則的剖析和改進(jìn),對(duì)于發(fā)現(xiàn)我國(guó)免稅重組具體規(guī)則中存在的問(wèn)題,完善我國(guó)免稅重組法律制度,使重組所得稅制更好地服務(wù)于企業(yè)重組交易具有重要價(jià)值。本文的第一部分簡(jiǎn)述了重組的概念和分類(lèi),提出免稅重組法律制度的概念并描述了其在我國(guó)的演進(jìn)。第二部分引入了一個(gè)重組案例,探討該案例折射出的我國(guó)重組所得稅制的問(wèn)題。第三部分回歸到免稅重組法律制度的法理層面,提出“固化所得不課稅理念”作為免稅重組的正當(dāng)性基礎(chǔ),并以此重構(gòu)股東持續(xù)原則。第四部分以改進(jìn)后的股東持續(xù)原則為參照,明確我國(guó)現(xiàn)行免稅重組法律制度中股東持續(xù)原則的不當(dāng)之處,指摘具體規(guī)則中存在的問(wèn)題并討論其對(duì)重組交易的現(xiàn)實(shí)阻礙。第五部分對(duì)我國(guó)免稅重組法律制度提出改進(jìn)建議。本文的創(chuàng)新之處在于,改變了多數(shù)學(xué)者從美國(guó)稅法或者我國(guó)稅法中的股東持續(xù)原則出發(fā),就事論事的研究思路。而是基于重組交易的“可稅性”這一根本問(wèn)題,探討重組交易是否當(dāng)然具有可稅性,出于何種考慮可以否認(rèn)可稅性的存在。對(duì)可稅性的阻卻事由,即是免稅重組法律制度的正當(dāng)性基礎(chǔ),股東持續(xù)原則的應(yīng)然內(nèi)涵亦生發(fā)于此。當(dāng)然本文并非是脫離現(xiàn)有制度的天馬行空,對(duì)重組可稅性問(wèn)題的討論均以所得稅基本理論為出發(fā)點(diǎn),并適當(dāng)參考了民法的一些基本理論。期望由此探尋股東持續(xù)原則的面貌,并對(duì)構(gòu)建免稅重組法律制度提出合理建議。

趙明潔^[7]（2018）在《我國(guó)外資企業(yè)避稅問(wèn)題研究》文中研究表明改革開(kāi)放以來(lái),“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略的結(jié)合有效推動(dòng)著國(guó)外資本、技術(shù)和人才的流入,鼓勵(lì)外資企業(yè)利用國(guó)際優(yōu)勢(shì)大力發(fā)展,外資企業(yè)數(shù)量的逐漸增加為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)發(fā)揮著不可忽視的作用。但是,外資企業(yè)的多樣化同樣給我國(guó)帶來(lái)了新的難題---避稅,避稅的出現(xiàn)導(dǎo)致我國(guó)的稅收收入大量流失,違背了我國(guó)稅制的公平原則,阻礙了我國(guó)前進(jìn)的腳步。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展,避稅與反避稅也成為了非常值得研究的問(wèn)題,對(duì)避稅原因、方法和機(jī)理的研究,有助于我國(guó)大力開(kāi)展反避稅工作,有助于我國(guó)的稅制改革,有助于世界各國(guó)相互合作。本文從“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)理論、博弈論、委托-代理理論和系統(tǒng)論四大理論出發(fā),探討避稅與反避稅的理論依據(jù),為研究避稅與反避稅相關(guān)問(wèn)題奠定理論基礎(chǔ)、提供研究方法。結(jié)合現(xiàn)狀分析,運(yùn)用大量數(shù)據(jù)和案例從企業(yè)發(fā)展、客觀性、地區(qū)分布、原因、常見(jiàn)手法和危害等多個(gè)角度對(duì)我國(guó)外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀進(jìn)行描述。探討我國(guó)反避稅的現(xiàn)狀,對(duì)我國(guó)反避稅工作和成效進(jìn)行總結(jié),闡述反避稅仍存在的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上,建立避稅與反避稅博弈基本模型,逐漸引入有關(guān)變量來(lái)重點(diǎn)分析避稅與反避稅在引入成本、罰款和概率時(shí),參與人的各種行為以及互動(dòng)過(guò)程,找出博弈均衡點(diǎn),提出降低反避稅成本、提高稽查效率、拓寬反避稅范圍、完善稅收管理和加大避稅處罰力度對(duì)打擊避稅的重要作用。歸納美國(guó)、歐盟和日本三國(guó)在打擊避稅時(shí)采取的各項(xiàng)措施,總結(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)我國(guó)的啟示。最后,根據(jù)模型結(jié)果和國(guó)際經(jīng)驗(yàn),提出完善反避稅法律體系、擴(kuò)大反避稅覆蓋領(lǐng)域、強(qiáng)化反避稅管理、優(yōu)化反避稅服務(wù)水平、深化反避稅調(diào)查和加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間協(xié)作的建議。

宋建梅^[8]（2017）在《VIE架構(gòu)企業(yè)避稅與反避稅研究》文中認(rèn)為2016年,Alibaba和Tencent先后榮登亞洲市值最高上市公司寶座,成為名副其實(shí)的互聯(lián)網(wǎng)雙巨頭。事實(shí)上,21世紀(jì)以來(lái),以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為代表的TMT（Telecommunication,media,technology）行業(yè)獲得迅猛發(fā)展,其未來(lái)可能貢獻(xiàn)GDP增量的7%-22%。筆者觀察到,TMT行業(yè)、教育培訓(xùn)行業(yè)一眾知名企業(yè)都以VIE架構(gòu)在境外上市。VIE（Variable Interest Entities）架構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)門(mén)類(lèi)越多,整個(gè)架構(gòu)體系就越復(fù)雜。本文通過(guò)案例研究、結(jié)合反避稅既有經(jīng)驗(yàn),提煉出針對(duì)VIE架構(gòu)各避稅環(huán)節(jié)的反避稅方案,繼而構(gòu)建了 VIE架構(gòu)企業(yè)反避稅框架體系,試圖為后續(xù)VIE架構(gòu)企業(yè)的反避稅工作提供一個(gè)可資借鑒的框架。本文從VIE架構(gòu)企業(yè)資金流向切入,梳理了 VIE架構(gòu)企業(yè)潛在的避稅環(huán)節(jié):即 VIE 向 WFOE（Wholly Foreign Owned Enterprise）轉(zhuǎn)移利潤(rùn)環(huán)節(jié)、WFOE 向境外公司分配利潤(rùn)環(huán)節(jié)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié);繼而以這些環(huán)節(jié)為基礎(chǔ),詳細(xì)闡釋每一環(huán)節(jié)的避稅策略及反避稅方案;最后,在BEPS背景下,提出我國(guó)VIE架構(gòu)企業(yè)反避稅框架體系。本文分為四大部分:第一部分是緒論部分。第二部分對(duì)VIE架構(gòu)企業(yè)的形成、特點(diǎn)及其潛在避稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。第三部分即第三、四章,是對(duì)梳理的三個(gè)環(huán)節(jié)從避稅策略和反避稅方案兩個(gè)方面進(jìn)行探討。第四部分是VIE架構(gòu)企業(yè)反避稅框架體系構(gòu)建。相對(duì)于紛繁復(fù)雜的VIE架構(gòu)和其運(yùn)營(yíng)籌劃,本文的研究可能還較粗淺。本文創(chuàng)新之處,我認(rèn)為有兩點(diǎn):一是從研究對(duì)象來(lái)看,VIE架構(gòu)本身是一種突破融資與監(jiān)管限制的創(chuàng)新模式,相對(duì)比較新,對(duì)VIE架構(gòu)企業(yè)避稅與反避稅的研究也帶有一定新意。二是從研究視角上看,本文從VIE架構(gòu)企業(yè)資金流向切入,進(jìn)行全流程觀察,分析其潛在的高風(fēng)險(xiǎn)避稅環(huán)節(jié)。但文獻(xiàn)不足以及VIE架構(gòu)企業(yè)復(fù)雜性導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,很可能會(huì)影響到本文的研究深度。

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局^[9]（2016）在《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布全文有效 部分條款失效或廢止 全文失效或廢止稅收規(guī)范性文件目錄的公告》文中進(jìn)行了進(jìn)一步梳理2016年第8號(hào)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好稅收規(guī)范性文件清理工作的有關(guān)要求,江蘇省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。清理結(jié)果已經(jīng)2016年9月28日江蘇省國(guó)家稅務(wù)局2016年度第18次局辦公會(huì)議審議通過(guò)?，F(xiàn)將《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局全文有效的稅收規(guī)范性文件目錄》、《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局部分條款失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》和《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局全文失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》予以公布。

國(guó)家外匯管理局^[10]（2015）在《國(guó)家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和改進(jìn)直接投資外匯管理政策的通知》文中研究說(shuō)明匯發(fā)[2015]13號(hào)國(guó)家外匯管理局各省、自治區(qū)、直轄市分局、外匯管理部,深圳、大連、青島、廈門(mén)、寧波市分局;各中資外匯指定銀行:為進(jìn)一步深化資本項(xiàng)目外匯管理改革,促進(jìn)和便利企業(yè)跨境投資資金運(yùn)作,規(guī)范直接投資外匯管理業(yè)務(wù),提升管理效率,國(guó)家外匯管理局決定在總結(jié)前期部分地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步簡(jiǎn)化和改進(jìn)直接投資外匯管理政策?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下:一、取消境內(nèi)直接投資項(xiàng)下外匯登記核準(zhǔn)和境外直接投資項(xiàng)下外匯登記核準(zhǔn)兩

二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（論文開(kāi)題報(bào)告）

（1）論文研究背景及目的

此處內(nèi)容要求：

首先簡(jiǎn)單簡(jiǎn)介論文所研究問(wèn)題的基本概念和背景，再而簡(jiǎn)單明了地指出論文所要研究解決的具體問(wèn)題，并提出你的論文準(zhǔn)備的觀點(diǎn)或解決方法。

寫(xiě)法范例：

本文主要提出一款精簡(jiǎn)64位RISC處理器存儲(chǔ)管理單元結(jié)構(gòu)并詳細(xì)分析其設(shè)計(jì)過(guò)程。在該MMU結(jié)構(gòu)中,TLB采用叁個(gè)分離的TLB,TLB采用基于內(nèi)容查找的相聯(lián)存儲(chǔ)器并行查找,支持粗粒度為64KB和細(xì)粒度為4KB兩種頁(yè)面大小,采用多級(jí)分層頁(yè)表結(jié)構(gòu)映射地址空間,并詳細(xì)論述了四級(jí)頁(yè)表轉(zhuǎn)換過(guò)程,TLB結(jié)構(gòu)組織等。該MMU結(jié)構(gòu)將作為該處理器存儲(chǔ)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要組成部分。

（2）本文研究方法

調(diào)查法：該方法是有目的、有系統(tǒng)的搜集有關(guān)研究對(duì)象的具體信息。

觀察法：用自己的感官和輔助工具直接觀察研究對(duì)象從而得到有關(guān)信息。

實(shí)驗(yàn)法：通過(guò)主支變革、控制研究對(duì)象來(lái)發(fā)現(xiàn)與確認(rèn)事物間的因果關(guān)系。

文獻(xiàn)研究法：通過(guò)調(diào)查文獻(xiàn)來(lái)獲得資料，從而全面的、正確的了解掌握研究方法。

實(shí)證研究法：依據(jù)現(xiàn)有的科學(xué)理論和實(shí)踐的需要提出設(shè)計(jì)。

定性分析法：對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的方面的研究，這個(gè)方法需要計(jì)算的數(shù)據(jù)較少。

定量分析法：通過(guò)具體的數(shù)字，使人們對(duì)研究對(duì)象的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步精確化。

跨學(xué)科研究法：運(yùn)用多學(xué)科的理論、方法和成果從整體上對(duì)某一課題進(jìn)行研究。

功能分析法：這是社會(huì)科學(xué)用來(lái)分析社會(huì)現(xiàn)象的一種方法，從某一功能出發(fā)研究多個(gè)方面的影響。

模擬法：通過(guò)創(chuàng)設(shè)一個(gè)與原型相似的模型來(lái)間接研究原型某種特性的一種形容方法。

三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（論文提綱范文）

（1）后BEPS時(shí)代跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理研究（論文提綱范文）

（2）A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司的納稅籌劃研究（論文提綱范文）

（3）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管研究（論文提綱范文）

（4）VIE架構(gòu)下境外上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究（論文提綱范文）

（5）論價(jià)值創(chuàng)造原則在全球稅收分配中的應(yīng)用（論文提綱范文）

（6）股東持續(xù)原則下免稅重組法律制度研究（論文提綱范文）

（7）我國(guó)外資企業(yè)避稅問(wèn)題研究（論文提綱范文）

（8）VIE架構(gòu)企業(yè)避稅與反避稅研究（論文提綱范文）

四、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（論文參考文獻(xiàn)）

• [1]后BEPS時(shí)代跨國(guó)制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D]. 史雯. 山東財(cái)經(jīng)大學(xué), 2021(12)
• [2]A礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司的納稅籌劃研究[D]. 孫瑋毅. 廣東工業(yè)大學(xué), 2020(02)
• [3]數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅征管研究[D]. 譚燕玲. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué), 2020(07)
• [4]VIE架構(gòu)下境外上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D]. 張清喆. 云南財(cái)經(jīng)大學(xué), 2020(07)
• [5]論價(jià)值創(chuàng)造原則在全球稅收分配中的應(yīng)用[D]. 李子姮. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué), 2019(08)
• [6]股東持續(xù)原則下免稅重組法律制度研究[D]. 楊勝明. 廈門(mén)大學(xué), 2019(09)
• [7]我國(guó)外資企業(yè)避稅問(wèn)題研究[D]. 趙明潔. 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué), 2018(01)
• [8]VIE架構(gòu)企業(yè)避稅與反避稅研究[D]. 宋建梅. 廈門(mén)大學(xué), 2017(02)
• [9]江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布全文有效 部分條款失效或廢止 全文失效或廢止稅收規(guī)范性文件目錄的公告[J]. 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局. 江蘇省人民政府公報(bào), 2016(21)
• [10]國(guó)家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和改進(jìn)直接投資外匯管理政策的通知[J]. 國(guó)家外匯管理局. 國(guó)家外匯管理局文告, 2015(03)

標(biāo)簽：轉(zhuǎn)讓定價(jià)論文;  納稅籌劃論文;  風(fēng)險(xiǎn)管理論文;  稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文;  稅收原則論文;